Отложенные налоговые активы проводки. Порядок анализа отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и оценка их влияния на финансовое состояние организации

Бухгалтерский счет 09 показывает сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), формирующихся при различиях в учете налоговом и бухгалтерском, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерских данных и налоговых.

По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается. Рассматриваемый актив формируется и учитывается на 09 счете по отдельной сделке или операции.

То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки.

При формировании баланса по результатам года величину образовавшегося за год и не погашенного отложенного актива нужно переносить в строку 1180 в сумме сальдо по дебету 09 счета.

Почему возникают отложенные налоговые активы

Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, в частности это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам, в целях ведения бухучета и подсчета налога с прибыли.

Налог, посчитанный по данным бухучета, называется условным, по налоговым данным – текущим. Именно последний нужно перечислить по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.

Отложенные налоговые активы появляется, если расходы по конкретным операциям показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущих периодах.

Аналогичным образом отложенные налоговые активы образуется, если доходы в учете, проводимом с целью подсчета налога на прибыль, учитываются прежде, чем они будут показаны в бухгалтерии.

Несколько примеров, когда такое может случиться:

• При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
• При образовании только в бухучете резерва для оплаты персоналу отпускных;
• При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
• При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
• При излишнем перечислении налога и его не возврате;
• При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
• В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.

В рассматриваемых случаях бухгалтерская прибыль составляет меньшую величину по сравнению с налоговой прибылью, вследствие чего условный налог в бухгалтерии оказывается меньше, чем фактический, подлежащий уплате (условный налог меньше текущего) – в результате этого явления и возникает отложенный актив по налогу.

Формула для расчета отложенных налоговых активов (ОНА):

ОНА = расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) * ставка

Впоследствии, когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация – налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли и условного налога вследствие чего ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.

Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА):

Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем) (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) * ставка

ОНА – это разновидность актива, величин которого в будущих периодах постепенно уменьшает текущий налог к уплате, при этом условный налог по данным бухучета увеличивается.

Видео-урок “Бухучет отложенных налоговых активов”

В видео-уроке эксперт-преподаватель сайта Гандева Н.В. (главный бухгалтер) объясняет как происходит формирование и бухучет отложенных налоговых активов организации. Для просмотра виде нажмите ниже ⇓

Cлайды и презентацию к уроку вы можете по ссылке.

Счет 09. Отражение отложенных налоговых активов

09 счет обобщает данные о движении отложенных активов налогового характера.

По дебету выполняется прием к учету возникающего актива при превышении бухгалтерской прибыли и условного налога с нее над аналогичными налоговыми показателями. Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2016г.)

В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом. Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.

Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.

Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Проводки по отражению указанных выше операций:

Формирование отложенных налоговых активов при переносе годового убытка на будущие периоды

Выявленный по результатам работы в течение 12 месяцев убыток нужно учесть в бухгалтерии в последний день 12-того месяца года. В целях подсчета налога на прибыль, данный тип расхода нужно признавать постепенно, по мере исчисления прибыли. В данном случае компания сталкивается с образованием отложенного актива, подлежащего отражению на 09 счете в последний день года и постепенному списанию в будущие периоды по факту получения прибыли. Списание проводится на последний день каждого периода до тех пор, пока ОНА не будет погашен в полном объеме.

Пример:

По окончании 2016г. организация подвела итоги деятельности и установила его отрицательное значение – убыток составил 800 000 руб.. Этот убыток в бухгалтерии будет показан посредством соответствующих проводок по факту обнаружения (31.12), а в налогообложении – переносится на предстоящие периоды. По причине таких отличий формируется ОНА.

Сумма отложенного актива:

ОНА = 800 000 * 20% = 160 000 руб.

Посчитанная величина показана в качестве ОНА на последний день 2015г.

Прибыль по налоговым сведениям за Iкв. – 450 000 руб., за 6мес. – 1 280 000 руб.

Фирма признала указанный убыток в налогообложении следующим образом:

• за I кв. 2016г. – долю убытка за 2015г. 450 000 руб.;
• за 6мес. 2016г. – всю сумму убытка за 2015г. 800 000 руб.

В последний день каждого периода была выполнена двойная запись по погашению отложенного актива:

• За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
• За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Проводки для этого примера:

Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС

Продажа объекта (если это не выступает основной деятельности) проводится через 91 счет, по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (изначальная стоимость, сокращенная на величину выполненных амортизационных отчислений), по кредиту – доход в виде поступлений от покупателя. Если показатель дебета превышает показатель кредита, то результат от продажи ОС будет отрицательный – компания понесет убыток.

Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом – нужно постепенно списывать равными частями ежемесячно на протяжении временного периода, определяемого по формуле:

Срок (в мес.) = Срок полезного использования (в мес.) – Фактически период использования ОС (в мес.)

Последний показатель считается, начиная с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.

Пример:

Компания приобрела ОС, период использования которого установлен в 60 мес. Месяц начала эксплуатации – январь 2013г. В мае 2016г. ОС продается.

Сделка по продаже ОС была убыточной, величина убытка = 50 000 руб.

Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.

Кто использует счет 09

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» используют крупные налогоплательщики для сближения налогового (НУ) и бухгалтерского учета (БУ). Это стало обязательным после введения ПБУ 18/02.

ОНА ведут к уменьшению налога на прибыль. Их образованию способствуют вычитаемые временные разницы, которые возникают в результате:

• использования различных методик учета в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) коммерческих и управленческих расходов в отчетном периоде для целей БУ и НУ;
• суммирования полученного убытка в текущем году, перенесенного на следующие отчетные периоды, для его использования в целях налогообложения, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;
• использования различных методов принятия остаточной стоимости основных средств и связанных с ними расходов при их продаже для целей БУ и НУ;

Налогооблагаемые временные разницы способствуют образованию ОНА, ведущего к увеличению налога на прибыль в следующих налоговых периодах. Они образуются в результате:

• использования различных методов начисления амортизации для БУ и НУ;
• признания доходов от обычных видов деятельности в текущем периоде (принятие процентных доходов для целей БУ исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для НУ — по кассовому методу);
• отличных друг от друга способов учета выплачиваемых процентов по кредитам и договорам займа по БУ и НУ;
• прочих подобных различий между БУ и НУ.

Правила учета временных разниц должны быть обязательно описаны в учетной политике организации.

Что учитывается на счете 09 в бухгалтерском учете

Согласно плану счетов отражают на счете 09 отложенные налоговые активы (ОНА). Его используют для обобщения информации об их начислении и списании. Их принимают к бухгалтерскому учету (БУ) в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на действующую ставку налога на прибыль.

Это необходимо, когда расходы в БУ признают ранее, чем в НУ. Например, если вы решили перенести убыток в НУ на будущие налоговые периоды. Списывать налоговые обязательства необходимо во время признания данных расходов в НУ (п. 14 ПБУ 18/02).

То же касается и доходов, если в НУ их признают раньше, чем в БУ. Как только доходы будут признаны в БУ, ОНА можно списать.

Проводкой Дт 09 Кт 68 отражают ОНА, увеличивающие величину условного расхода (дохода) в отчетном периоде.

Проводкой Дт 68 Кт 09 отражается уменьшение или полное погашение ОНА в счет уменьшения условного расхода (дохода) в отчетном периоде.

Проводкой Дт 99 Кт 09 отражают списание ОНА при выбытии объекта актива, по которому он был начислен.

Аналитика по счету ведется в разрезе видов активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Налоговый кодекс разрешает переносить полученные убытки на будущие периоды полностью или частями неограниченное количество раз. Списание можно проводить уже в ближайшем отчетном периоде, если в этом есть необходимость. Но прибыль, полученная с 2017 по 2020 год, не может быть уменьшена более чем на 50% (пп. 1, 2.1 ст. 283 НК РФ).

Пример 1

ООО «Листва» по итогам 2017 года получило убыток в сумме 958 500 руб.

Бухгалтер принимает решение в БУ сразу принять всю сумму, а в НУ — постепенно.

ОНА составят: (958 500 руб. × 20%) = 191 700 руб.

За 1-й квартал 2018 года прибыль в НУ составила 850 000 руб. Частично уменьшаем полученную прибыль на убыток прошлого года в сумме 425 000 руб.

За 6 месяцев 2018 года — 2 700 000 руб. За полугодие списываем весь убыток 2017 года.

Когда счет 09 должен закрываться в конце года. Какие проводки делать при его закрытии

В случае если организация продолжает работу без изменения системы налогообложения, то в конце года бухгалтерский счет 09 не закрывают. В балансе эта сумма будет учитываться по строке 1180 «Отложенные налоговые активы». Сумму убытка нужно перевесить на другое субконто.

Не знаете свои права?

Проводка будет следующая: Дт 09 «Расходы будущих периодов» Кт 09 «Убыток текущего периода».

Но если у организации, например, упали доходы и руководство решило воспользоваться возможностью перейти на упрощенную систему налогообложения, то счет 09 в конце года должен закрываться.

Проводки на закрытие счета 09 в конце года: Дт 99 Кт 09.

Такую же проводку делают при выбытии объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив.

Счет 09 при смене налоговых режимов

Рассмотрим, как переносить убытки при смене ОСНО на УСНО и наоборот.

В случае если организация сменила систему налогообложения, нужно принять во внимание, что учесть убыток при этом не представляется возможным. Такие убытки можно будет учесть только при возврате организации к прежней системе (письмо Минфина России от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657).

Пример 2

ООО «Лесная лига» приобрело жаровню для выпечки хлеба 15.12.2015. Ее балансовая стоимость составила 885 000 руб.

Согласно классификации основных средств жаровня входит в 5-ю амортизационную группу. Минимально возможный срок полезного использования — 84 месяца (7 лет × 12 мес.), максимальный — 120 месяцев (10 лет × 12 мес.). Для налогового учета организация вправе самостоятельно выбрать любой срок полезного использования в диапазоне от 60 до 120 месяцев включительно. Бухгалтер выбрал 60 месяцев.

Ежемесячные амортизационные отчисления будут равняться 14 750 руб. (885 000 руб. / 60 мес.).

Бухгалтерский срок полезного использования также учитывается в месяцах. Обычно этот срок устанавливают таким же, как и для налогового учета, ориентируясь на классификацию основных средств. Тогда при одинаковой первоначальной стоимости жаровни и использовании в обоих системах линейного метода амортизации суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадут.

Технолог организации утверждает, что жаровня прослужит меньше срока, указанного в классификаторе. В этом случае ООО «Лесная лига» принимает решение сократить срок полезного использования до 30 месяцев (п. 20 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

Ежемесячные амортизационные отчисления будут равняться 29 500 руб. (885 000 руб. / 30 мес.).

Но при этом в организации появляется необходимость отражать временные вычитаемые разницы (ВВР) согласно ПБУ 18/02, так как суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаются (п. 3 ПБУ 18/02), и отложенный налоговый актив:

• ВВР = 14 750 руб. (29 500 руб. - 14 750 руб.);
• ОНА: Дт 09 Кт 68 — 2 950 руб. (14 750 руб. × 20%).

В 2017 году ООО «Лесная лига» начинает применять УСН («доходы минус расходы»). К этому времени остаточная стоимость жаровни составила:

• в налоговом учете — 708 000 руб. (885 000 руб. - 14 750 руб. × 12 мес.);
• бухгалтерском учете — 531 000 руб. (885 000 руб. - 29500 руб. × 12 мес.).

Так как после перехода на УСН организация не может использовать ОНА и уменьшить налог 31.12.2016, после реформации баланса необходимо сделать следующую проводку:

Дт 99 Кт 09 — 35 400 руб. (708 000 руб. - 531 000 руб.) × 20%.

После перехода на УСН ООО «Лесная лига» продолжает начислять амортизацию на жаровню и учитывать ее в расходах. За 2017 год эта сумма будет равна 354 000 руб. (708 000 руб. × 50%).

Т. е. каждый квартал в расходы будет попадать сумма 88 500 руб. (354 000 руб. / 4 квартала).

Через 9 месяцев организация теряет право на применение УСН и возвращается на ОСНО.

На 01.10.2017 остаточная стоимость жаровни составила:

• в налоговом учете — 442 500 руб. (708 000 руб. - 88 500 руб. × 3 квартала);
• бухгалтерском учете — 265 500 руб. (531 000 руб. - 29500 руб. × 9 мес.).

Необходимо восстановить:

• ВВР = 177 000 руб. (708 000 руб. - 531 000 руб.);
• ОНА: Дт 09 Кт 99 — 35 400 руб.

За 9 месяцев 2017 года была начислена амортизация:

• в налоговом учете — 265 500 руб. (88 500 руб. × 3 квартала);
• бухгалтерском учете — 265 500 руб. (29 500 руб. × 9 мес.).

Из этого следует, что погашать ВВР нет необходимости, т. к. налоговый и бухгалтерский учеты за этот период совпали.

Но в дальнейшем, поскольку ООО «Лесная лига» вновь вернулось на ОСНО, сумма амортизации составит:

• в налоговом учете — 11 346,15 руб. (442 500 руб. / 39 мес.) (п. 3 ст. 346.25 НК РФ);
• бухгалтерском учете — 29 500 руб. (срок оставшейся амортизации — 9 месяцев).

Будет возникать ВВР в сумме 18 153,85 руб. (29 500 руб. - 11 346,15 руб.), пока жаровня не самортизируется в бухгалтерском учете, т. е. в течение 9 месяцев.

ОНА: Дт 09 Кт 68 — 3 630,77 руб. (18 153,85 руб. × 20%).

После того как в бухучете перестанут начислять амортизацию, ВВР и ОНА начнут уменьшаться до полной амортизации жаровни в налоговом учете.

Уменьшение ОНА будет сопровождаться ежемесячной проводкой: Дт 68 Кт 09 — 3 630,77 руб.

Использование в бухгалтерском учете счета 09 - это необходимость, позволяющая учитывать сумму отложенных налоговых активов, которые образуются при применении организациями ПБУ 18/02. ОНА появляются при умножении ВВР на действующую ставку налога.

Предназначен для учета отложенных налоговых активов.

Остаток по дебету 09 счета означает, что часть отложенного актива не погашена.

Если по итогам налогового периода в налоговом учете отражен убыток, то дополнительно нужно сделать проводку:

– отражен отложенный налоговый актив с убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Данное сальдо будет закрываться в следующих налоговых периодах при списании суммы убытка за счет налоговой прибыли.

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль

Для учета отложенных налоговых активов используйте счет 09 ,* а для обязательств – счет 77 . В последующих периодах по мере сближения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете отложенные налоговых обязательств и активы погашайте.

Вот как отразить возникновение и погашение отложенных налоговых активов и обязательств:*

Размер ОНА и ОНО определяйте по формуле:

Такой порядок предусмотрен пунктами 8–12 , и ПБУ 18/02.

Про счет 09 «Отложенные налоговые активы» и временные разницы

Для отражения разниц между учетами в Плане счетов предусмотрены специальные счета. Один из них - счет 09 «Отложенные налоговые активы».* О нем и пойдет речь в статье.

Как всегда, сначала прочитайте задачку ниже. Загляните в План счетов, ПБУ 18/02 и в Налоговый кодекс РФ. Самостоятельно составьте бухгалтерские проводки. И только после этого прочитайте пояснения в статье и сверьтесь с решением - оно приведено в конце статьи.

Почему возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

Претендовать на часть прибыли компании вправе не только участники или акционеры, но и государство. Его право на долю в бизнесе закреплено в Налоговом кодексе РФ. Каким образом? Все очень просто: за счет прибыли организации обязаны платить некоторые налоги. Например, для тех, кто применяет общую систему налогообложения, это налог на прибыль.*

Как вы учтете разницу в учетах при продаже основного средства*

Компания ООО «Инвест» в июне текущего года продала основное средство. Убыток от этой операции составил 120 000 руб. Оставшийся срок эксплуатации объекта - 12 месяцев. В бухучете убыток от продажи основного средства учитывают в расходах единовременно - по правилам, установленным в пункте 11 ПБУ 10/99. А при расчете налога на прибыль его списывают постепенно по правилам, которые приведены в пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Из-за этого между бухгалтерским и налоговым учетом возникает разница. Какими проводками отразить ее в июне и июле текущего года? Предположим, что в бухучете ООО «Инвест» отчетный период равен месяцу. Налог на прибыль компания тоже считает ежемесячно.

Отражать его в бухучете в той же сумме, которую рассчитали по налоговым правилам, вправе лишь определенные категории предприятий. В частности, малые. А вот для остальных действуют специальные правила. Они предусматривают, что из бухучета должна быть видна разница между двумя показателями. Первый - это прибыль, которую рассчитали по правилам бухгалтерского учета. А второй - прибыль, которую компания определила по правилам Налогового кодекса РФ.

Как у одного и того же предприятия может быть две прибыли? Мы уже говорили, что государство - это, по сути, второй хозяин прибыли. Но при разделе прибыли у двух хозяев могут возникнуть разногласия.

В нашем примере компания ООО «Инвест» продала основное средство. В бухучете убыток от его продажи относят к расходам текущего периода. То есть включают в прочие расходы единовременно - в том месяце, когда произошла реализация (п. 11 ПБУ 10/99). А вот при расчете налога на прибыль такой убыток списывают постепенно - в течение периода, который остался до конца срока полезного использования объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ).* То есть в налоговом учете компания «Инвест» должна ежемесячно включать в расходы по 10 000 руб. (120 000 руб.: 12 мес.).

Тем самым государство как бы говорит: «Вы приобретали основное средство не для перепродажи, а для использования. Значит, планировали его амортизировать. Вот теперь и не ускоряйте процесс, списывая убыток единовременно. Давайте договоримся так. В бухучете вы отразите реальную прибыль предприятия. А налог заплатите с прибыли, рассчитанной по правилам Налогового кодекса РФ. Тогда с точки зрения государственных интересов все будет по справедливости».

Что такое вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив

Разницы между учетами бывают двух видов: постоянные и временные. Постоянная разница возникает, когда какой-то доход или расход отражают только в бухучете или только в налоговом учете (полностью или частично). А временная разница - это когда доход или расход отражают и в бухучете, и в налоговом учете. Но в бухучете в одном периоде, а в налоговом учете - в другом.*

В нашем примере у ООО «Инвест» возникла временная разница. Ведь убыток от продажи основного средства компания полностью включит в расходы не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. Просто в налоговом учете это произойдет позднее.

В нашем примере в периоде, когда убыток возник в бухучете, его полностью не учли при расчете налога на прибыль. Вместо этого его учет в налоговых расходах отложили на будущее. В результате бухгалтерская прибыль оказалась меньше, чем налоговая. Отклонение между ними, которое надо отразить в бухучете, называется вычитаемой временной разницей. А произведение этой разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде, - отложенным налоговым активом. Таким образом, его можно рассчитать по формуле:*

Отложенный налоговый актив отражают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». То есть на том же счете, который требуется использовать для учета начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль, а также авансовых платежей по нему. Обычно для этого открывают отдельный субсчет под названием «Расчеты по налогу на прибыль».

С этим счетом в нашем случае корреспондирует специальный счет 09 «Отложенные налоговые активы». Таким образом, проводка, которую бухгалтер ООО «Инвест» должен сделать в июне, выглядит так:*

Когда и как погашают отложенный налоговый актив

Компания «Инвест» продала основное средство в июне текущего года. В этом же месяце в налоговом учете по этому объекту последний раз начислили амортизацию. А в следующем месяце - июле - бухгалтер может списать на налоговые расходы первую часть убытка - 10 000 руб.

Как только бухгалтер это сделает, временная разница станет на 10 000 руб. меньше. И составит уже не 120 000 руб., а 110 000 руб. (120 000 – 10 000). Соответственно, размер отложенного налогового актива тоже надо скорректировать в меньшую сторону. Проводка такая:*

Такие проводки бухгалтер ООО «Инвест» будет делать ежемесячно до тех пор, пока полностью не включит убыток от продажи основного средства в налоговые расходы. В периоде, когда это произойдет, временная разница исчезнет, а вместе с нею и отложенный налоговый актив.*

СергеяРазгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года. Организация применяет общую систему налогообложения

Условный доход (расход) по налогу на прибыль

Если организация применяет ПБУ 18/02 , то одновременно с закрытием отчетного периода нужно отразить в учете условный расход (доход) по налогу на прибыль .

Для расчета этого показателя используйте формулу:*

Сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в бухучете на одноименном субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки».

Такой порядок следует из положений пункта 20 ПБУ 18/02.

В бухучете сумму условного расхода (дохода) отразите проводкой:*

– начислена сумма условного расхода за отчетный период;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
– начислена сумма условного дохода за отчетный период.

Если по итогам отчетного (налогового) периода в налоговом учете отражен убыток, то дополнительно нужно сделать проводку:*

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив с убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного квартала или года, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации , утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600 . Поэтому, выполнив такие проводки, проверьте, правильно ли закрыт отчетный период. Для этого сопоставьте суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:*
– 09 «Отложенные налоговые активы»;
– 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
– 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
– 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Если разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно. Это означает, что отчетный период закрыт корректно.*

В зависимости от того, с какой периодичностью организация отчитывается по налогу на прибыль, такую проверку она должна делать либо по итогам каждого месяца, либо по итогам каждого квартала.

Пример отражения в бухучете условного расхода по налогу на прибыль при закрытии отчетного периода

ООО «Альфа» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно от фактической прибыли. Доходы и расходы в налоговом учете определяет кассовым методом. Организация занимается оказанием информационных услуг и пользуется освобождением от уплаты НДС.

В январе «Альфа» реализовала услуги на сумму 1 000 000 руб.

Персоналу организации была начислена зарплата в сумме 600 000 руб. Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с начисленной зарплаты составила 181 200 руб.

По состоянию на 31 января выручка от реализации не оплачена, зарплата персоналу не выдана, обязательные страховые взносы в бюджет не перечислены.

15 января менеджер «Альфы» А.С. Кондратьев представил авансовый отчет по представительским расходам на сумму 24 600 руб. В тот же день эти расходы ему были возмещены в полной сумме. При расчете налога на прибыль учтены представительские расходы в сумме 24 000 руб. (600 000 руб. х 4%).

В январе других операций у «Альфы» не было. В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 000 000 руб. – отражена выручка от реализации информационных услуг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между выручкой, отраженной в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 26 Кредит 70
– 600 000 руб. – начислена зарплата за январь;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 120 000 руб. (600 000 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив с разницы между зарплатой, отраженной в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 26 Кредит 69
– 181 200 руб. – начислены обязательные страховые взносы с зарплаты за январь;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 36 240 руб. (181 200 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив с разницы между суммой налогов (взносов), отраженных в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 26 Кредит 71
– 24 600 руб. – списаны представительские расходы;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 120 руб. ((24 600 руб. – 24 000 руб.) х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы представительских расходов, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 90-2 Кредит 26
– 805 800 руб. (600 000 руб. + 181 200 руб. + 24 600 руб.) – списана себестоимость реализованных услуг;

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 194 200 руб. (1 000 000 руб. – 805 800 руб.) – отражена прибыль за январь;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 38 840 руб. (194 200 руб. х 20%) – начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

В январе в налоговом учете «Альфы» отражен убыток в сумме 24 000 руб. (оплаченные представительские расходы). Поскольку этот убыток повлияет на определение налоговой базы в следующих периодах, в бухучете сделана запись:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4800 руб. (24 000 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка, не признанного в текущем отчетном периоде.

Сумма налога на прибыль, отраженная в декларации за январь, равна нулю. Сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» равно:
200 000 руб. – 120 000 руб. – 36 240 руб. – 120 руб. – 38 840 руб. – 4800 руб. = 0.

Условный расход по налогу на прибыль отражен правильно. Отчетный период закрыт корректно.

Весьма специфический счет 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) занимает строку 1180 в первом разделе актива баланса . 09 счет в балансе возникает, если признание доходов/расходов не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете компании. Суммы на нем отражают обязательства компании по уплате налогов, которые возникнут в будущем, но реально образовались в настоящий момент из-за различных подходов к оценке доходов, затрат, обязательств, методов учета активов, применяемых организацией. Расчет сумм ОНА ведется по отчету о финансовых результатах с применением метода отслеживания обязательств.

Счет 09: как формируется

Ситуации, когда появляются ОНА нередки. Например, фирмой начислены расходы, но на окончание отчетного периода еще не оплачены полностью или частично, либо сумма начисленных затрат (допустим на амортизацию имущества) в бухгалтерском учете превышает этот показатель в налоговом. Т.е. в бухучете фиксируется меньшая сумма прибыли, чем в налоговом, что приводит к образованию временных вычитаемых разниц (ВВР). Этот разрыв необходимо учесть, в будущих периодах, поскольку впоследствии разницы влияют на расчет налога на прибыль (ННП).

Таким образом, 09 счет бухгалтерского учета – это отражение информации об отложенных на будущее налоговых активах, возникающих при образовании ВВР. Актуален такой порядок фиксации данных для всех плательщиков налога на прибыль кроме кредитных организаций и представителей малого бизнеса. Аналитический учет ведется по видам ОНА, по которым возникают ВВР. Исчисляют размер ОНА по формуле: ВВР умножают на ставку ННП.

Счет 09: корреспонденция со счетами

Счет 09 корреспондируется со счетами:

По Д/т сч. 09 во взаимодействии с К/т сч. 68 фиксируется ОНА, увеличивающий размер условного расхода/дохода отчетного периода. По К/т сч. 09 в корреспонденции с Д/т сч. 68 - уменьшение или погашение ОНА.

При выбытии объекта имущества, по которому был начислен ОНА, К/т сч. 09 корреспондируется с Д/т сч. 99. Со сч. 84 ОНА взаимодействуют обычно при закрытии сч. 09, если предприятие (например, малое) воспользуется правом не применять ОНА в учетных операциях. В этом случае решение закрепляют в учетной политике.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры

В 4-м квартале 2017 ОАО «ТОР» поставлены 2 партии метизов на общую сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб. На дату составления отчет оплата произведена лишь за одну партию материалов – в сумме 354 000 руб., в т. ч. НДС 54 000 руб.

Бухгалтером компании расчеты отражены следующими записями:

• Расходы в бухучете – 500 000 руб. (590 000 – 90 000);
• Расходы в налоговом учете – 300 000 руб. (354 000 – 54 000);
• Вычитаемая временная разница – 200 000 руб. (500 000 – 300 000).

Бухгалтерские проводки:

Операция		Основание
Поступление метизов на склад		Тов. накладная
		Счет-фактура
Частично погашена задолженность по поставке материалов		Пл. поручение
Отражена сумма временной разницы		Справка-расчет
Рассчитано увеличение суммы ОНА (200 000 х 0,20)		Справка-расчет		68 (расчет ННП)

Итак, ОНА отражены в бухучете проводкой: Д/т 09 (убыток текущего года) К/т 68 (ННП) - 40 000 руб. Упрощая задачу, примем условие об отсутствии других операций компании. Возникает вопрос, как закрыть счет 09.

Проводки по 09 счету в конце года

Для закрытия остатков по д/ту сч. 09 при использовании автоматизированных систем учета поступают следующим образом: счет 09 «Убыток текущего периода (УТП)», отраженный ООО «ТОР» в бухучете, закрывают вручную, перенося стоимость на будущие периоды записью:

• Д/т 09 (расчеты будущих периодов - РБП)) К/т 09 (УТП) - 40 000 руб.

Эта проводка внутренняя, она не влияет на результаты в Главной книге, но позволяет механизированной учетной системе увидеть эту учтенную разницу, осуществляя закрытие затрат и правильно формировать финансовую отчетность, а в дальнейшем при получении прибыли отразить проводку. Например, (продолжим предыдущий пример) в 1-м квартале 2017 будет сделана запись:

• Д/т 68 (расчет ННП) К/т 09 (РБП) – 40 000 руб.

Гл. 25 НК РФ (ст. 283) дает право налогоплательщикам переносить полученный в текущем году убыток, на будущее частично или полностью в течение 10 последующих лет. Для списания убытков не стоит дожидаться окончания следующего налогового периода, а провести эту операцию в ближайшем отчетном, если получена прибыль.

Счет 09: проводки по отражению ОНА при полученном убытке. Пример

По итогам 2016 года компанией допущен убыток 180 000 руб., зафиксированный в бухгалтерском учете (Отчет о финансовых результатах) и в налоговом учете (Декларация). В 1-м квартале 2017 года получена прибыль в размере 250 000 руб., во 2-м – прибыль 60 000 руб.

На основе этой информации сделаны проводки по погашению ОНА:

Бухгалтерский счет 09 показывает сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), формирующихся при различиях в учете налоговом и бухгалтерском, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерских данных и налоговых. По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается. Рассматриваемый актив формируется и учитывается на 09 счете по отдельной сделке или операции. То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки. При формировании баланса по результатам года величину образовавшегося за год и не погашенного отложенного актива нужно переносить в строку 1180 в сумме сальдо по дебету 09 счета.

Проводки по 09 счету — «отложенные налоговые активы»

Внимание

Если показатель дебета превышает показатель кредита, то результат от продажи ОС будет отрицательный – компания понесет убыток. Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом - нужно постепенно списывать равными частями ежемесячно на протяжении временного периода, определяемого по формуле: Срок (в мес.) = Срок полезного использования (в мес.) – Фактически период использования ОС (в мес.) Последний показатель считается, начиная с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.

Пример: Компания приобрела ОС, период использования которого установлен в 60 мес. Месяц начала эксплуатации – январь 2013г. В мае 2016г.

Инфо

ОС продается. Фактический период использования = 40 мес. (с февр.2013 по май2016). Сделка по продаже ОС была убыточной, величина убытка = 50 000 руб.

Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.

Счет 09 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые активы. пример и проводки

В последний день каждого периода была выполнена двойная запись по погашению отложенного актива:

• За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
• За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Проводки для этого примера: Дата Операция Сумма Дебет Кредит 31.12.15 Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода 160000 09 68 31.03.16 Отложенный актив частично погашен 100000 68 09 30.06.16 Актив погашен полностью 60000 68 09 Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС Продажа объекта (если это не выступает основной деятельности) проводится через 91 счет, по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (изначальная стоимость, сокращенная на величину выполненных амортизационных отчислений), по кредиту – доход в виде поступлений от покупателя.

Убрать счет 09? о_о

Важно

От прошлого бухгалтера в оборотно-сальдовой ведомости осталось сальдо по счетам 09 и 77. Уже несколько лет предприятие считается малым и не применяет ПБУ 18/02.

Как списать ненужные остатки? Существует 2 способа списания остатков: 1. Исправление ошибки прошлого периода. 2. Списание счетов в связи с изменением учетной политики.

Первый способ. Исправление ошибки прошлого периода после сдачи отчетности в налоговые органы. Этот способ предусмотрен пунктом 9 ПБУ 22/2010. В месяце, в котором обнаружена ошибка, необходимо сделать исправительные проводки в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходи и расходы».
Так счет 09 «Отложенные налоговые активы» закрывается записью: ДЕБЕТ 91.02 КРЕДИТ 09 – на сумму остатка по счету 09. Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» закрывается так: ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 91.01 – на сумму остатка по счету 77.

Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

Люди, ау!!! OV66 21-05-2010, 12:07:07 Кажется мне, что Вам надо было не Д 99-К 09 делать, а сделать сторно Д09-К 68… marinochka 21-05-2010, 12:10:49 Цитата из ПБУ 18/02 Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н — см.

Определение счета 09 бухгалтерского учета

Если ошибка признана существенной, то к годовой отчетности необходимо приложить пояснительную записку с информацией о характере ошибки и сумме корректировки. Второй способ. Если организация подпадает под критерии малого предприятия, и руководство решило не применять с нового отчетного периода ПБУ 18/02. 1.

Необходимо внести изменения в учетную политику по налоговому учету, прописать в ней, что компания с нового года не применяет положения 18/02. 2. Остатки по счетам 09 и 77 списываются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» следующим образом: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09 – на сумму остатка по счету 09; ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 84 – на сумму остатка по счету 77.

3. При утверждении бухгалтерской отчетности также необходимо предоставить пояснительную записку.

Проводка дт 09 и кт 09 (нюансы)

Акт на списание ОС Корректировка суммы ОНА С 01.01.2016 для АО «Метрополь» ставка налога на прибыль снижена с показателя 24% до 20%. В балансе АО «Метрополь» на 31.12.2015 по Дт 09 числиться сумма 64.900 руб.

Бухгалтером был произведен перерасчет суммы ОНА (64.900 руб. / 24% * 20% = 54.083 руб.) и сделана следующая запись по счету бухгалтерского учета 09: Дт Кт Описание Сумма Документ 84 09 Произведена корректировка ОНА (64.900 руб. - 54.083 руб.) 10.817 руб. Бухгалтерская справка-расчет Отражение ОНА при полученном убытке В Отчете о прибыли и убытках и налоговой декларации АО «Север» указана следующая информация: Показатель Данные по итогам 2015 года Данные по итогам 1 квартала 2016 года Данные по итогам 2 квартала 2016 Отчет о прибыли и убытках (бухгалтерский учет) Убыток 181.300 руб. Прибыль 211.400 руб. Прибыль 53.200 руб. Налоговая декларация (налоговый учет) Убыток 181.300 руб.
В избранноеОтправить на почту Дт 09 Кт 09 - бухгалтерская запись, отражающая перенос убытков текущего периода на будущие. Когда применяется внутренняя проводка по счету 09 и как она влияет на показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, рассмотрим в этой статье.

Что отражается на счете 09 Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности Итоги Что отражается на счете 09 На счете 09 отражаются сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), образующихся при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР). ВВР появляются при отражении в бухгалтерском учете суммы прибыли в меньшем размере, чем в налоговом.

В частности, такая ситуация возникает при принятии в бухгалтерском учете расходов ранее и отражении доходов позднее, чем в налоговом.
Формула для расчета отложенных налоговых активов (ОНА): ОНА = расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) * ставка Впоследствии, когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация – налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли и условного налога вследствие чего ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии. Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА): Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем) (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух.

Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02). Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п.

2 ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике. Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации». Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года. Пример ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб.

Почему возникают отложенные налоговые активы Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, в частности это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам, в целях ведения бухучета и подсчета налога с прибыли. Налог, посчитанный по данным бухучета, называется условным, по налоговым данным – текущим. Именно последний нужно перечислить по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах. Отложенные налоговые активы появляется, если расходы по конкретным операциям показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущих периодах.
На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) - 4 000 руб. Внутренняя проводка по счету 09 позволяет автоматизированной системе учета при проведении планового закрытия в будущих периодах увидеть учтенную разницу и при наличии полученной прибыли закрыть ее проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов). Важно! Согласно ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убыток, полученный в текущем периоде, на будущее в полном объеме или частично в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором был получен убыток. Причем для списания убытков не нужно ждать следующего налогового периода.